{"id":104539,"date":"2019-05-22T10:30:46","date_gmt":"2019-05-22T10:30:46","guid":{"rendered":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/2019\/05\/schwarz-schneider-staubli-06-2019fr\/"},"modified":"2023-08-23T22:58:09","modified_gmt":"2023-08-23T20:58:09","slug":"schwarz-schneider-staubli-06-2019","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/de\/2019\/05\/schwarz-schneider-staubli-06-2019\/","title":{"rendered":"Welche volkswirtschaftlichen Auswirkungen hat die Abschaffung des Eigenmietwerts?"},"content":{"rendered":"

Die Besteuerung des Eigenmietwerts ist ein politisches Evergreen mit einer langen Geschichte. Auf Bundesebene hat sie ihren Ursprung in der schweren Wirtschaftskrise der Dreissigerjahre. Die Besteuerung des selbst genutzten Wohneigentums wird seither immer wieder kontrovers diskutiert. Sieht man einmal von der Besteuerung von Ehepaaren ab, ist wohl kein Dossier so resistent gegen\u00fcber Ver\u00e4nderungen wie der Eigenmietwert.
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\nInsofern hat sich die zust\u00e4ndige Kommission f\u00fcr Wirtschaft und Abgaben des St\u00e4nderates (WAK-S) einer geradezu herkulischen Aufgabe zugewandt, wenn sie in ihrer Initiative den Eigenmietwert f\u00fcr selbst bewohntes Wohneigentum am Wohnsitz abschaffen will.[1]<\/a> Die Vernehmlassung zur erarbeiteten Vorlage wurde am 5. April 2019 er\u00f6ffnet.[2]<\/a> <\/p>\n

Streitpunkt Schuldzinsenabzug<\/h2>\n


\nDarum geht es: Der Eigenmietwert soll ausschliesslich auf dem Eigenheim und nicht auf den selbst genutzten Zweitliegenschaften entfallen. Gleichzeitig soll der Schuldzinsenabzug eingeschr\u00e4nkt oder sogar vollst\u00e4ndig eliminiert und der Unterhaltskostenabzug abgeschafft werden. Der wohl umstrittenste Eckwert der Vorlage betrifft die steuerliche Behandlung der privaten Schuldzinsen. Aus steuerrechtlicher Sicht gibt es gute Gr\u00fcnde, weshalb Schuldzinsen in bestimmten Konstellationen abzugsberechtigt sein sollten: Dienen sie dazu, steuerbare Verm\u00f6gensertr\u00e4ge zu erzielen, stellen sie Gewinnungskosten dar. Die gesetzgeberische Umsetzung dieses Grundsatzes erweist sich indessen als schwierig. Denn eine klare Zuordnung der privaten Schuldzinsen zu bestimmten steuerbaren Verm\u00f6gensertr\u00e4gen ist nicht beliebig m\u00f6glich. Im Hinblick auf die Vernehmlassungsvorlage hat sich die WAK-S nicht dazu durchringen k\u00f6nnen, eine bestimmte Schuldzinsenregelung zu favorisieren. Stattdessen hat sie nicht weniger als f\u00fcnf gleichberechtigte Abzugsvarianten in die Vernehmlassung geschickt (siehe Tabelle<\/em>).
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\nAktuell sind die Schuldzinsen im Umfang der steuerbaren Verm\u00f6gensertr\u00e4ge zuz\u00fcglich weiterer 50\u2019000 Franken abzugsf\u00e4hig. Alle in der Vernehmlassung vorgeschlagenen Varianten beschneiden diese Abzugsberechtigung. Davon betroffen w\u00e4ren alle steuerpflichtigen Personen, die Schuldzinsen geltend machen \u2013 und zwar unabh\u00e4ngig davon, ob sie Liegenschaften besitzen oder nicht.
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\nBez\u00fcglich der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsf\u00e4higkeit haben alle Varianten ihre Vor- und Nachteile. Bei der 1. und der 2. Variante k\u00f6nnen Wohneigent\u00fcmer je nach Konstellation auch Schuldzinsen zum Abzug bringen, die im neuen System eigentlich Lebenshaltungskosten darstellen, wie beispielsweise die Fremdfinanzierung des Eigenheims. Die 3. und die 4. Variante erlauben nur den Abzug der Schuldzinsen auf steuerbare Ertr\u00e4ge aus unbeweglichem Verm\u00f6gen. F\u00fcr Steuerpflichtige mit beweglichem Verm\u00f6gen heisst das: Eine solche Regelung w\u00e4re deutlich restriktiver als das geltende Recht. Allerdings scheint dies vertretbar, wenn man beachtet, dass das schweizerische Steuerrecht Kapitalgewinne aus der Ver\u00e4usserung von Privatverm\u00f6gen nicht besteuert. Zus\u00e4tzlich enth\u00e4lt die 3. Variante eine Trennlinie, die sich als verfassungsrechtlich heikel erweist: Ab einer Mindestbeteiligungsquote von 10 Prozent soll das Halten einer oder mehrerer fremdfinanzierter qualifizierter Beteiligungen abzugsberechtigt sein, w\u00e4hrend Streubesitzbeteiligungen ausgeschlossen w\u00e4ren. Variante 5 schliesslich mangelt es an Systemkonformit\u00e4t, denn sie regelt die Fremdfinanzierung von selbst genutzten Zweitliegenschaften sowie vermieteten oder verpachteten Liegenschaften allzu restriktiv: Schuldzinsen, die zur Erzielung dieser steuerbaren Eink\u00fcnfte angefallen sind, w\u00e4ren nicht mehr abzugsf\u00e4hig. <\/p>\n

Die zentralen Eckwerte der Reformvorlage<\/h3>\n

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Art des Wohneigentums<\/strong><\/td>\n

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Geltendes Recht zur direkten Bundessteuer (DBG) und zu den Kantons- und Gemeindesteuern (StHG)<\/strong><\/td>\n

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Vernehmlassungsvorlage zur direkten Bundessteuer (DBG) und zu den Kantons- und Gemeindesteuern (StHG)<\/strong><\/td>\n


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Werden Eigenmietwert sowie Miet- oder Pachtertr\u00e4ge besteuert?<\/strong><\/td>\n

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Eigenheim<\/td>\n

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Selbst genutzte Zweitliegenschaften sowie vermietete oder verpachtete Liegenschaften<\/td>\n

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Ist der Liegenschaftsunterhalt abzugsberechtigt?<\/strong><\/td>\n

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Eigenheim<\/td>\n

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Selbst genutzte Zweitliegenschaften sowie vermietete oder verpachtete Liegenschaften<\/td>\n

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Sind ausserfiskalisch motivierte Abz\u00fcge (Energiesparen, Umweltschutz, Denkmalpflege, R\u00fcckbau) erlaubt?<\/strong><\/td>\n

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Eigenheim<\/td>\n

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DBG: \"\"<\/a><\/td>\n

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DBG: \"\"<\/a><\/td>\n


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StHG: kantonal m\u00f6glich<\/td>\n

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StHG: kantonal m\u00f6glich<\/td>\n


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Selbst genutzte Zweitliegenschaften sowie vermietete oder verpachtete Liegenschaften<\/td>\n

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DBG: \"\"<\/a><\/td>\n

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DBG: \"\"<\/a><\/td>\n


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StHG: kantonal m\u00f6glich<\/td>\n

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StHG: kantonal m\u00f6glich<\/td>\n


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Sind Schuldzinsen von Ersterwerbern zus\u00e4tzlich abzugsberechtigt?<\/strong><\/td>\n

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Eigenheim<\/td>\n

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Selbst genutzte Zweitliegenschaften sowie vermietete oder verpachtete Liegenschaften<\/td>\n

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Generelle Abzugsf\u00e4higkeit der privaten Schuldzinsen<\/strong><\/td>\n

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Im Umfang der steuerbaren Verm\u00f6gensertr\u00e4ge und weiterer 50\u2019000 Franken<\/td>\n

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1. Variante: Im Umfang der steuerbaren Verm\u00f6gensertr\u00e4ge<\/td>\n


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2. Variante: Im Umfang von 80 Prozent der steuerbaren Verm\u00f6gensertr\u00e4ge<\/td>\n


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3. Variante: Im Umfang der steuerbaren Ertr\u00e4ge aus unbeweglichem Verm\u00f6gen und weiterer 50\u2019000 Franken bei Halten einer oder mehrerer qualifizierter Beteiligungen<\/td>\n


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4. Variante: Im Umfang der steuerbaren Ertr\u00e4ge aus unbeweglichem Verm\u00f6gen<\/td>\n


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5. Variante: Keine Abzugsf\u00e4higkeit<\/td>\n


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\nDBG: Bundesgesetz \u00fcber die direkte Bundessteuer; StHG: Bundesgesetz \u00fcber die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden<\/span>
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\nQuelle: Eigene Darstellung der Autoren \/ Shutterstock
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Auswirkungen nach Einkommensgruppen<\/h2>\n


\nWas bedeutet die Reform f\u00fcr die verschiedenen Einkommensgruppen der Wohneigent\u00fcmer? Einerseits m\u00fcssten sie zwar die Brutto-Eigenmietwerte nicht mehr versteuern, gleichzeitig k\u00f6nnten sie aber die Zinskosten nur noch teilweise und die Unterhaltskosten gar nicht mehr steuerlich abziehen. Um der Frage nachzugehen, haben wir die Daten zur direkten Bundessteuer aus den Kantonen Bern und Thurgau analysiert und so den Saldo der Liegenschaftsrechnung[3]<\/a> berechnet. Dieser bemisst sich aus dem wegfallenden steuerbaren Brutto-Eigenmietwert minus des Anteils der Liegenschaftskosten[4]<\/a>, der nach der Reform nicht mehr abgezogen werden k\u00f6nnte. Dabei sind wir vom Reformszenario 2 ausgegangen, bei welchem der Schuldzinsenabzug auf 80 Prozent der steuerbaren Verm\u00f6gensertr\u00e4ge beschr\u00e4nkt wird. Im Weiteren unterstellen wir einen Zinssatz von 3,5 Prozent.
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\nBetrachtet man nur den Brutto-Eigenmietwert, zeigt unsere Analyse, dass der Vorteil aus der wegfallenden Besteuerung mit steigendem Einkommen zunimmt (siehe Abbildung 1<\/em>). Bei den Liegenschaftskosten zeigt sich diese Zunahme noch deutlicher. Dies deutet darauf hin, dass gerade hohe Einkommensgruppen umfangreiche Unterhaltsarbeiten steuerlich geltend machen, die zumindest teilweise Konsumcharakter haben d\u00fcrften. Daf\u00fcr spricht, dass bei vermieteten Liegenschaften die in Abzug gebrachten Unterhaltskosten sowohl relativ zum Mietwert als auch relativ zum Liegenschaftswert im Durchschnitt deutlich niedriger sind.
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\nBei einem Zinssatz von 3,5 Prozent ist der Saldo bei den untersten Einkommensdezilen positiv und sinkt dann mit zunehmendem Einkommen in den negativen Bereich. Das heisst: Bei den niedrigen Einkommensgruppen f\u00e4llt der Vorteil aus der wegfallenden Besteuerung des Brutto-Eigenmietwerts st\u00e4rker ins Gewicht als der Nachteil, dass die Liegenschaftskosten nur noch teilweise abgezogen werden k\u00f6nnen. F\u00fcr diese Gruppen sinkt also \u2013 rein statisch betrachtet \u2013 das steuerbare Einkommen im Reformszenario gegen\u00fcber dem Status quo. Umgekehrt bei den hohen Einkommen: Bei diesen f\u00fchrt vor allem der Wegfall der heute grossz\u00fcgig geltend gemachten Unterhaltskosten zu einer tendenziell h\u00f6heren Steuerbelastung. <\/p>\n

Abb. 1: Saldo der Liegenschaftsrechnung bei der direkten Bundessteuer nach Einkommensgruppen, in Franken<\/h3>\n


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