{"id":147794,"date":"2014-11-09T12:19:06","date_gmt":"2014-11-09T12:19:06","guid":{"rendered":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/2014\/11\/premieres-reflexions-sur-la-troisieme-reforme-de-limposition-des-entreprises\/"},"modified":"2023-08-24T00:33:47","modified_gmt":"2023-08-23T22:33:47","slug":"premieres-reflexions-sur-la-troisieme-reforme-de-limposition-des-entreprises","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/fr\/2014\/11\/premieres-reflexions-sur-la-troisieme-reforme-de-limposition-des-entreprises\/","title":{"rendered":"PREMI\u00c8RES R\u00c9FLEXIONS SUR LA TROISI\u00c8ME R\u00c9FORME DE L\u2019IMPOSITION DES ENTREPRISES"},"content":{"rendered":"<div>L\u2019opposition de la Commission europ\u00e9enne aux statuts fiscaux dont b\u00e9n\u00e9ficiaient certaines entreprises dans plusieurs cantons a ouvert un d\u00e9bat en Suisse (voir<i>encadr\u00e9 1)<\/i>. La Conf\u00e9d\u00e9ration s\u2019est d\u00e9cid\u00e9e pour un \u00abdialogue\u00bb avec l\u2019UE, sans pour autant ouvrir de n\u00e9gociations formelles. Vraisemblablement consciente des difficult\u00e9s juridiques de sa position, la Commission europ\u00e9enne a par la suite modifi\u00e9 son argumentaire en demandant \u00e0 la Suisse, vers 2010, de se soumettre \u00e0 son code de conduite dans le domaine de la fiscalit\u00e9 des entreprises. Celui-ci pr\u00e9voit des principes \u2013 inspir\u00e9s du rapport de l\u2019OCDE de 1998 \u2013 contre la concurrence fiscale dommageable. Le code de conduite prohibe notamment les mesures de cloisonnement des r\u00e9gimes (\u00abring fencing\u00bb) qui posent probl\u00e8me dans les statuts fiscaux cantonaux incrimin\u00e9s.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>Entre-temps, le mouvement allait encore s\u2019approfondir dans le cadre de l\u2019OCDE. Suite au rapport de 1998, l\u2019OCDE et notamment le Forum mondial ont poursuivi leurs travaux concernant l\u2019imposition des multinationales. \u00c0 partir de 2012, plusieurs de ces entreprises, particuli\u00e8rement actives dans l\u2019\u00e9conomie num\u00e9rique, ont fait scandale, quand on a appris qu\u2019elles payaient un imp\u00f4t effectif tr\u00e8s bas. Tr\u00e8s m\u00e9diatis\u00e9s, ces r\u00e9v\u00e9lations allaient d\u00e9boucher sur le programme \u00abBase Erosion Profit Shifting\u00bb (Beps) tendant \u00e0 lutter notamment contre la double non-imposition et la planification fiscale agressive, tout en renfor\u00e7ant les mesures en mati\u00e8re de prix de transfert. \u00e0 nouveau, mais cette fois en m\u00eame temps que de nombreux autres \u00c9tats, notamment europ\u00e9ens, les statuts fiscaux suisses sont examin\u00e9s et critiqu\u00e9s.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>La Suisse, en parall\u00e8le, a entrepris de r\u00e9former la fiscalit\u00e9 des entreprises et en particulier de revoir fondamentalement le r\u00e9gime des statuts fiscaux sp\u00e9ciaux appliqu\u00e9s dans les cantons<a id=\"footenote_1_link\" class=\"footnoteAnchor\" name=\"footenote_1_link\"><\/a>1 . Le 1er juillet dernier, la Suisse et l\u2019UE ont paraph\u00e9 une d\u00e9claration commune qui met un terme au litige, compte tenu des efforts de la Conf\u00e9d\u00e9ration et de l\u2019avanc\u00e9e de ses travaux pour adapter son syst\u00e8me d\u2019imposition des entreprises. La Suisse a finalement accept\u00e9 le principe d\u2019une abrogation des statuts fiscaux cantonaux. C\u2019est d\u2019ailleurs le point de d\u00e9part de la vaste r\u00e9forme de l\u2019imposition des entreprises III (RIE III), dont la proc\u00e9dure de consultation vient de d\u00e9marrer<a id=\"footenote_2_link\" class=\"footnoteAnchor\" name=\"footenote_2_link\"><\/a>2 .<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<h2 class=\"article-subtitle\">Les grandes lignes du projet de RIE III<\/h2>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>Le 19 septembre dernier, le DFF a ouvert la proc\u00e9dure de consultation relative \u00e0 la loi f\u00e9d\u00e9rale sur l\u2019am\u00e9lioration des conditions fiscales en vue de renforcer la comp\u00e9titivit\u00e9 du site entrepreneurial suisse (loi sur la r\u00e9forme de la fiscalit\u00e9 des entreprises III). Cette r\u00e9forme ambitieuse pr\u00e9voit diverses <i>mesures fiscales,<\/i> \u00e0 savoir:<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>&#13;<\/p>\n<ul>&#13;<\/p>\n<li>la suppression des r\u00e9gimes cantonaux sp\u00e9ciaux;<\/li>\n<p>&#13;<\/p>\n<li>l\u2019introduction d\u2019une \u00ablicence box\u00bb;<\/li>\n<p>&#13;<\/p>\n<li>un imp\u00f4t sur le b\u00e9n\u00e9fice corrig\u00e9 des int\u00e9r\u00eats (syst\u00e8me des int\u00e9r\u00eats notionnels);<\/li>\n<p>&#13;<\/p>\n<li>une adaptation de l\u2019imp\u00f4t sur le capital;<\/li>\n<p>&#13;<\/p>\n<li>un r\u00e9gime particulier de d\u00e9claration des r\u00e9serves latentes;<\/li>\n<p>&#13;<\/p>\n<li>la suppression du droit de timbre d\u2019\u00e9mission sur le capital propre;<\/li>\n<p>&#13;<\/p>\n<li>l\u2019adaptation de la compensation des pertes;<\/li>\n<p>&#13;<\/p>\n<li>l\u2019adaptation de la r\u00e9duction pour participations;<\/li>\n<p>&#13;<\/p>\n<li>l\u2019introduction de l\u2019imp\u00f4t sur les gains en capital sur les titres;<\/li>\n<p>&#13;<\/p>\n<li>l\u2019adaptation de la proc\u00e9dure d\u2019imposition partielle des dividendes.<\/li>\n<p>&#13;\n<\/ul>\n<p>&#13;\n<\/p><\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>En outre, diverses solutions sont envisag\u00e9es pour la compensation financi\u00e8re au niveau f\u00e9d\u00e9ral, comme une adaptation de la compensation verticale ou un ajustement de la p\u00e9r\u00e9quation des ressources.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<h2 class=\"article-subtitle\">La suppression des r\u00e9gimes cantonaux<\/h2>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>C\u2019est la cons\u00e9quence logique des pressions internationales exerc\u00e9es sur la Suisse. Le statut de<i>soci\u00e9t\u00e9 auxiliaire<\/i> (une entit\u00e9 qui n\u2019exerce fondamentalement pas d\u2019activit\u00e9 commerciale en Suisse) ou de <i>soci\u00e9t\u00e9 mixte <\/i>(qui exerce une activit\u00e9 commerciale pr\u00e9pond\u00e9rante \u00e0 l\u2019\u00e9tranger) constitue manifestement un cas probl\u00e9matique de cloisonnement du syst\u00e8me, tant \u00e0 l\u2019\u00e9gard du droit communautaire (code de conduite) que des principes de l\u2019OCDE. Les b\u00e9n\u00e9fices provenant de l\u2019\u00e9tranger sont nettement moins tax\u00e9s que ceux de source suisse. Plus discutable nous para\u00eet la situation des <i>soci\u00e9t\u00e9s holding<\/i> de droit cantonal. A priori, le syst\u00e8me tend \u00e0 lutter contre la triple imposition \u00e9conomique (imp\u00f4t sur le b\u00e9n\u00e9fice de la filiale, imp\u00f4t sur le dividende lors de la distribution et imp\u00f4t sur le b\u00e9n\u00e9fice de la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re), ce qui est un objectif reconnu internationalement. La critique porte en r\u00e9alit\u00e9 sur l\u2019exon\u00e9ration totale dont jouissent les holdings cantonales, une fois les conditions l\u00e9gales respect\u00e9es, et donc sur la possibilit\u00e9 de recevoir des b\u00e9n\u00e9fices \u2013 li\u00e9s \u00e0 l\u2019activit\u00e9 \u2013 qui ne seront soumis qu\u2019\u00e0 l\u2019imp\u00f4t f\u00e9d\u00e9ral (redevances et int\u00e9r\u00eats, par exemple). \u00e0 mon sens, la situation des holdings cantonales s\u2019apparente \u00e0 celle de la \u00ablicence box\u00bb qui est pourtant admise, du moins pour l\u2019instant. En effet, le r\u00e9gime de faveur pour ces types de revenus ne fait aucune diff\u00e9rence quant \u00e0 la source du b\u00e9n\u00e9fice.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<h2 class=\"article-subtitle\">La \u00ablicence box\u00bb<\/h2>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>Cette mesure consiste \u00e0 distinguer un type particulier de revenu, \u00e0 savoir les b\u00e9n\u00e9fices provenant de droits immat\u00e9riels, et de le frapper \u00e0 un taux distinct, plus bas que le r\u00e9gime ordinaire. L\u2019objectif est notamment de favoriser les travaux de recherche et d\u00e9veloppement. La d\u00e9limitation \u00e9chappe \u00e0 la critique, car la distinction ne porte plus sur la source g\u00e9ographique du revenu, mais sur sa qualification juridique. Pour l\u2019instant, ce r\u00e9gime semble admis en droit communautaire, mais le projet Beps de l\u2019OCDE va poser des exigences pr\u00e9cises, notamment relatives \u00e0 la substance, c\u2019est-\u00e0-dire \u00e0 l\u2019infrastructure n\u00e9cessaire dont devra disposer l\u2019\u00e9tablissement<a id=\"footenote_3_link\" class=\"footnoteAnchor\" name=\"footenote_3_link\"><\/a>3 . Le projet du Conseil f\u00e9d\u00e9ral pr\u00e9voit un d\u00e9gr\u00e8vement de la base de calcul portant au maximum sur 80% du b\u00e9n\u00e9fice des \u00abproduits de licence\u00bb.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<h2 class=\"article-subtitle\">L\u2019imp\u00f4t sur les b\u00e9n\u00e9fices corrig\u00e9s des int\u00e9r\u00eats<\/h2>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>L\u2019id\u00e9e \u00e0 la base de cette modification consiste \u00e0 traiter fiscalement de la m\u00eame mani\u00e8re les fonds propres et les fonds \u00e9trangers. En d\u2019autres termes, le projet tend \u00e0 \u00e9largir la d\u00e9duction des int\u00e9r\u00eats passifs sur fonds \u00e9trangers aux int\u00e9r\u00eats notionnels sur le capital propre. En substance, les fonds propres, moins le cas \u00e9chant les pertes, donnent d\u00e9sormais droit \u00e0 une d\u00e9duction d\u2019int\u00e9r\u00eats, sous r\u00e9serve d\u2019une s\u00e9rie de corrections (notamment la d\u00e9duction des actifs non n\u00e9cessaires \u00e0 l\u2019exploitation). Le taux doit normalement \u00eatre adapt\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement \u00e0 l\u2019\u00e9volution du march\u00e9<a id=\"footenote_4_link\" class=\"footnoteAnchor\" name=\"footenote_4_link\"><\/a>4 .<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<h2 class=\"article-subtitle\">Adaptation de l\u2019imp\u00f4t sur le capital<\/h2>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>Le projet pr\u00e9voit la possibilit\u00e9 pour les cantons de mettre en \u0153uvre une imposition r\u00e9duite du capital propre en relation avec les participations, les biens immat\u00e9riels et les pr\u00eats dans la cadre de l\u2019imp\u00f4t sur le capital. De la sorte, on prend en consid\u00e9ration le fait qu\u2019en droit actuel, les soci\u00e9t\u00e9s jouissant d\u2019un statut sp\u00e9cial b\u00e9n\u00e9ficient \u00e9galement d\u2019un taux r\u00e9duit d\u2019imp\u00f4t sur le capital.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<h2 class=\"article-subtitle\">D\u00e9claration des r\u00e9serves latentes<\/h2>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>Lors du passage au r\u00e9gime ordinaire, il est pr\u00e9vu de prendre en compte les r\u00e9serves latentes existantes. En effet, on ne devrait imposer que les b\u00e9n\u00e9fices provenant d\u2019augmentations de valeurs qui se sont produites pendant la dur\u00e9e d\u2019un assujettissement ordinaire en Suisse<a id=\"footenote_5_link\" class=\"footnoteAnchor\" name=\"footenote_5_link\"><\/a>5 . Les r\u00e9serves latentes, y compris le \u00abgoodwill\u00bb acquis par l\u2019entreprise, pourront ainsi \u00eatre d\u00e9clar\u00e9es dans le bilan <i>fiscal<\/i> <a id=\"footenote_6_link\" class=\"footnoteAnchor\" name=\"footenote_6_link\"><\/a>6 sans incidence au d\u00e9but de l\u2019assujettissement ordinaire. Ces r\u00e9serves pourront ensuite \u00eatre amorties conform\u00e9ment aux r\u00e8gles usuelles en la mati\u00e8re.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<h2 class=\"article-subtitle\">Suppression du droit de timbre d\u2019\u00e9mission sur le capital propre<\/h2>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>Cette mesure tend \u00e0 diminuer la charge fiscale sur la cr\u00e9ation de fonds propres. Elle permet de respecter, dans le m\u00eame esprit que la d\u00e9duction d\u2019int\u00e9r\u00eats notionnels, l\u2019\u00e9galit\u00e9 de traitement entre les modes de financement des soci\u00e9t\u00e9s.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<h2 class=\"article-subtitle\">Adaptation de la compensation des pertes<\/h2>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>La limitation temporaire \u00e0 sept ans serait supprim\u00e9e. Les pertes pourraient ainsi \u00eatre d\u00e9duites sans limite de temps<a id=\"footenote_7_link\" class=\"footnoteAnchor\" name=\"footenote_7_link\"><\/a>7 .<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<h2 class=\"article-subtitle\">Adaptation de la r\u00e9duction pour participations<\/h2>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>Le nouveau r\u00e9gime modifierait le syst\u00e8me de la r\u00e9duction pour participation, qui se base sur une exon\u00e9ration indirecte. Le syst\u00e8me actuel, contrairement \u00e0 celui de la plupart de nos voisins, pr\u00e9voit en effet un all\u00e9gement de l\u2019imp\u00f4t sur le b\u00e9n\u00e9fice normalement d\u00fb, correspondant au rapport entre le rendement net des participations et le b\u00e9n\u00e9fice net total<a id=\"footenote_8_link\" class=\"footnoteAnchor\" name=\"footenote_8_link\"><\/a>8 . Le projet, \u00e0 l\u2019instar notamment du \u00abparticipation exemption\u00bb n\u00e9erlandais, pr\u00e9voit une exon\u00e9ration directe des revenus de participation, y compris sur les gains en capital sur participations<a id=\"footenote_9_link\" class=\"footnoteAnchor\" name=\"footenote_9_link\"><\/a>9 . Une exception serait toutefois introduite pour les gains en capital provenant de l\u2019actif circulant des banques.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<h2 class=\"article-subtitle\">Imp\u00f4t sur le gain en capital provenant de participations<\/h2>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>Autre mesure phare du projet de r\u00e9forme, les gains en capital priv\u00e9s provenant de la vente de participations seraient imposables. En bonne logique, les pertes en capital pourraient \u00eatre d\u00e9duites et report\u00e9es, mais uniquement sur des gains en capital. La loi ferait une distinction entre les gains en capital r\u00e9alis\u00e9s sur des droits de participations, imposables \u00e0 raison de 70%, et les autres titres, enti\u00e8rement imposables<a id=\"footenote_10_link\" class=\"footnoteAnchor\" name=\"footenote_10_link\"><\/a>10 . La m\u00eame distinction s\u2019appliquerait pour l\u2019imputation des pertes en capital<a id=\"footenote_11_link\" class=\"footnoteAnchor\" name=\"footenote_11_link\"><\/a>11 .<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<h2 class=\"article-subtitle\">Adaptation de l\u2019imposition partielle des dividendes<\/h2>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>Introduite par la r\u00e9forme de l\u2019imposition des entreprises II, la proc\u00e9dure d\u2019imposition partielle des dividendes est entr\u00e9e en vigueur le 1er janvier 2009. Elle tend \u00e0 lutter contre la double imposition \u00e9conomique. La r\u00e9forme envisag\u00e9e porte sur deux \u00e9l\u00e9ments. En premier lieu, elle \u00e9largirait le r\u00e9gime aux bons de jouissance et supprimerait l\u2019exigence actuelle d\u2019un minimum de d\u00e9tention pour b\u00e9n\u00e9ficier du r\u00e9gime de l\u2019imposition partielle. En effet, le Tribunal f\u00e9d\u00e9ral a jug\u00e9 contraire au principe d\u2019\u00e9galit\u00e9 la diff\u00e9rence de traitement qui existe entre les actionnaires, suivant que leur participation soit faible ou importante<a id=\"footenote_12_link\" class=\"footnoteAnchor\" name=\"footenote_12_link\"><\/a>12 . En second lieu, le d\u00e9gr\u00e8vement serait limit\u00e9 \u00e0 30%, pour tenir compte de la baisse programm\u00e9e du taux de l\u2019imp\u00f4t sur le b\u00e9n\u00e9fice, cons\u00e9quence de la RIE III<a id=\"footenote_13_link\" class=\"footnoteAnchor\" name=\"footenote_13_link\"><\/a>13 .<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<h2 class=\"article-subtitle\">Mesures de compensation budg\u00e9taires<\/h2>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>Suite \u00e0 l\u2019abandon des statuts sp\u00e9ciaux, de nombreux cantons vont devoir r\u00e9duire consid\u00e9rablement leur imp\u00f4t ordinaire sur le b\u00e9n\u00e9fice, afin d\u2019\u00e9viter des d\u00e9localisations massives de soci\u00e9t\u00e9s. On songera tout particuli\u00e8rement aux entreprises \u00e9tablies dans les cantons de Gen\u00e8ve ou de Vaud et qui sont sp\u00e9cialis\u00e9es dans le n\u00e9goce. Les administrations concern\u00e9es devront donc supporter des baisses importantes de recettes fiscales. En l\u2019absence d\u2019\u00e9migration, le produit de l\u2019imp\u00f4t sur le b\u00e9n\u00e9fice ne changera en revanche pas pour la Conf\u00e9d\u00e9ration. Il en d\u00e9coule que, sans participation de la Conf\u00e9d\u00e9ration aux pertes fiscales cantonales, la r\u00e9partition du rapport co\u00fbt-b\u00e9n\u00e9fice sera asym\u00e9trique<a id=\"footenote_14_link\" class=\"footnoteAnchor\" name=\"footenote_14_link\"><\/a>14 . La Conf\u00e9d\u00e9ration pr\u00e9voit donc des<i>mesures de compensation verticales,<\/i> \u00e0 hauteur d\u2019un milliard de francs. \u00c0 cet effet, il est envisag\u00e9 de relever la part \u00e9chouant aux cantons dans le produit de l\u2019imp\u00f4t f\u00e9d\u00e9ral direct, laquelle passerait de 17% actuellement \u00e0 20,5%.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>Au surplus, le r\u00e9gime de la <i>p\u00e9r\u00e9quation des ressources,<\/i>introduit avec la r\u00e9forme de la p\u00e9r\u00e9quation financi\u00e8re et la r\u00e9partition des t\u00e2ches entre la Conf\u00e9d\u00e9ration et les cantons (RPT) serait ajust\u00e9. Pour m\u00e9moire, la p\u00e9r\u00e9quation des ressources prend en consid\u00e9ration, au moyen d\u2019une pond\u00e9ration (appel\u00e9e facteur b\u00eata), le fait que les b\u00e9n\u00e9fices des soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 r\u00e9gime sp\u00e9ciaux, sur la base de l\u2019art. 28 LHID, sont moins tax\u00e9s d\u00e8s lors qu\u2019ils proviennent de l\u2019\u00e9tranger. Ces r\u00e9gimes supprim\u00e9s, la diminution dans la pond\u00e9ration des b\u00e9n\u00e9fices perdrait sa raison d\u2019\u00eatre. Les soci\u00e9t\u00e9s concern\u00e9es seraient int\u00e9gr\u00e9es dans le potentiel de ressources, ce qui le gonflerait brutalement, surtout dans les cantons o\u00f9 r\u00e9sident de nombreuses soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 statuts sp\u00e9ciaux<a id=\"footenote_15_link\" class=\"footnoteAnchor\" name=\"footenote_15_link\"><\/a>15 . L\u2019id\u00e9e est d\u2019introduire de nouveaux facteurs de pond\u00e9ration, qui tiennent compte de la diminution de l\u2019exploitabilit\u00e9 fiscale des b\u00e9n\u00e9fices.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div><\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div><\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>1 Voir d\u00e9j\u00e0 le Rapport interm\u00e9diaire de l\u2019organe de pilotage \u00e0 l\u2019attention du DFF, Mesures visant \u00e0 renforcer la comp\u00e9titivit\u00e9 fiscale de la Suisse (3e r\u00e9forme de l\u2019imposition des entreprises), Berne, 7 mai 2013; Matteotti R. et Roth Ph., \u00abDie Unternehmenssteuerreform III zwischen Kompetitivit\u00e4t und Kompatibilit\u00e4t\u00bb, Archives de droit fiscal suisse, 81 (2012\/13), p. 681.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>2 Voir DFF, Rapport explicatif sur la consultation relative \u00e0 la loi f\u00e9d\u00e9rale sur l\u2019am\u00e9lioration des conditions fiscales en vue de renforcer la comp\u00e9titivit\u00e9 du site entrepreneurial suisse (loi sur la r\u00e9forme de l\u2019imposition des entreprises III), 19 septembre 2014 (ciapr\u00e8s DFF, Rapport explicatif RIE III).<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>3 DFF, Rapport explicatif RIE III, n. 1.2.3.2., p. 27.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>4 Il est envisag\u00e9 de d\u00e9terminer le taux des int\u00e9r\u00eats notionnels sur la base du rendement des obligations de la Conf\u00e9d\u00e9ration \u00e0 dix ans avec une majoration de 50 points de base et de pr\u00e9voir un taux d\u2019int\u00e9r\u00eat minimal de 2%; DFF, Rapport explicatif RIE III, n. 1.2.3.3., p. 34.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>5 DFF, Rapport explicatif RIE III, n. 1.2.3.5., p. 35.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>6 Et non pas \u00abbilan commercial\u00bb, comme l\u2019indique le projet d\u2019article 61a, al. 3, P-LIFD, respectivement 24c, al. 4, P-LHID.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>7 Voir art. 31 P-LIFD et 67 P-LIFD. Cette r\u00e8gle est toutefois combin\u00e9e avec l\u2019exigence d\u2019une imposition de 20% du b\u00e9n\u00e9fice net avant compensation, tous les ans.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>8 Voir art. 70 LIFD.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>9 Voir art. 58a P-LIFD et 24a P-LHID.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>10 Voir art. 20, al. 1, lettres g et h, P-LIFD; 7, al. 1bis, P-LHID.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>11 Voir art. 32a P-LIFD; 9, al. 1bis, P-LHID.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>12 ATF 136 I 65, consid. 5.5.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>13 DFF, Rapport explicatif RIE III, ch. 1.2.3.10, p. 38.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>14 DFF, Rapport explicatif RIE III, ch. 1.2.4, p. 39.<\/div>\n<p>&#13;<\/p>\n<div>15 DFF, Rapport explicatif RIE III, ch. 1.2.5.1., p. 50<\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>L\u2019opposition de la Commission europ\u00e9enne aux statuts fiscaux dont b\u00e9n\u00e9ficiaient certaines entreprises dans plusieurs cantons a ouvert un d\u00e9bat en Suisse (voirencadr\u00e9 1). La Conf\u00e9d\u00e9ration s\u2019est d\u00e9cid\u00e9e pour un \u00abdialogue\u00bb avec l\u2019UE, sans pour autant ouvrir de n\u00e9gociations formelles. 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Le projet pr\u00e9voit diverses mesures fiscales et une adaptation de la compensation financi\u00e8re au niveau f\u00e9d\u00e9ral. Si le texte discut\u00e9 semble bon, certains de ses aspects peuvent pr\u00eater le flanc \u00e0 la critique. Citons parmi ceux-ci le manque de diff\u00e9renciation entre les cantons b\u00e9n\u00e9ficiaires des mesures compensatoires, la complexit\u00e9 du r\u00e9gime d\u2019int\u00e9r\u00eat notionnel et l\u2019imposition des plus-values sur les participations.","post_hero_image_description":"La r\u00e9forme supprime les statuts sp\u00e9ciaux appliqu\u00e9s par les cantons. Nombre d\u2019entre eux seront contraints de r\u00e9duire fortement leur taux d\u2019imposition, dont Neuch\u00e2tel (en photo) qui fait figure de pr\u00e9curseur avec un taux de 15,7%. 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Pour la Commission europ\u00e9enne, ces statuts seraient contraires \u00e0 l\u2019accord de libre-\u00e9change (ALE) du 22 juillet 1972 entre l\u2019Union europ\u00e9enne (UE) et la Suissea . Ils pr\u00e9- voient, en effet, g\u00e9n\u00e9ralement un m\u00e9canisme d\u00e9rogatoire et s\u00e9lectif au r\u00e9gime fiscal ordinaire, notamment en imposant plus favorablement les revenus provenant de l\u2019\u00e9tranger que ceux d\u2019origine suisse. Pour la Commission europ\u00e9enne, cela provoque une distorsion de concurrence avec l\u2019UE sous la forme d\u2019une aide publique prohib\u00e9e. Juridiquement, cet argument para\u00eet difficile \u00e0 soutenir. L\u2019ALE est un accord classique des ann\u00e9es septante, qui vise essentiellement le commerce des marchandises. Ni son texte, ni son esprit ne visent \u00e0 couvrir le domaine de la fiscalit\u00e9 des entreprises. En l\u2019interpr\u00e9tant de bonne foi, selon les r\u00e8gles de la Convention de Vienne, on ne saurait englober les statuts fiscaux sp\u00e9ciaux dans le champ d\u2019application de cet accord, ne serait-ce que parce qu\u2019ils existaient d\u00e9j\u00e0 dans les ann\u00e9es septanteb . a RS 0.632.401. b Voir aussi Oberson Xavier, Pr\u00e9cis de droit fiscal international, Berne, 2014, 4e \u00e9d., p. 91ss."},{"kasten_title":"Encadr\u00e9 2  Appr\u00e9ciation du projet et suggestions","kasten_box":"Le projet de r\u00e9forme, tel que publi\u00e9 en septembre dernier, est ambitieux. Sa mesure essentielle, dict\u00e9e par les pressions internationales, est la suppression des statuts cantonaux sp\u00e9ciaux. En soi in\u00e9vitable, elle aura des effets bien diff\u00e9rents suivant les cantons. Nombre d\u2019entre eux seront en effet contraints de r\u00e9duire fortement leur taux d\u2019imposition, \u00e0 l\u2019instar de Gen\u00e8ve (qui parle de 13%), Vaud (13,8%) ou Fribourg. Neuch\u00e2tel, avec un taux de 15,7%, fait figure de pr\u00e9curseur. Les mesures compensatoires de la Conf\u00e9d\u00e9ration, notamment dans le contexte de la RPF, sont \u00e0 cet \u00e9gard indispensables. Plus discutable, en revanche, est l\u2019option de base du projet qui pr\u00e9conise une compensation offerte \u00e0 tous les cantons, sans cibler ceux qui seront manifestement les plus touch\u00e9s. Pour s\u2019adapter \u00e0 l\u2019\u00e9volution internationale, le projet copie des mesures bien connues des r\u00e9gimes \u00e9trangers, \u00e0 savoir la \u00ablicence box\u00bb et la d\u00e9duction des int\u00e9r\u00eats notionnels. Il ne faut pas oublier que les travaux de l\u2019OCDE sont en cours et que certaines de ces mesures sont controvers\u00e9es en droit par l\u2019UE. La r\u00e9forme doit pouvoir \u00eatre flexible. Il ne sert \u00e0 rien de mettre en \u0153uvre des syst\u00e8mes compliqu\u00e9s qui seraient disqualifi\u00e9s \u00e0 br\u00e8ve \u00e9ch\u00e9ance par les instances internationales. De ce point de vue, on peut se demander si la complexit\u00e9 du r\u00e9- gime d\u2019int\u00e9r\u00eat notionnel m\u00e9rite que l\u2019on s\u2019y attarde, alors qu\u2019il est d\u00e9j\u00e0 controvers\u00e9. Certains aspects du projet de r\u00e9forme posent davantage de probl\u00e8mes. Il nous para\u00eet notamment contestable de mettre en \u0153uvre, sous couvert de la RIE III, une r\u00e9forme partielle et cibl\u00e9e de l\u2019imposition des personnes physiques. La modification du r\u00e9gime de l\u2019imposition partielle des dividendes peut se concevoir, d\u00e8s lors qu\u2019elle adapte l\u2019all\u00e9gement \u00e0 la r\u00e9elle lutte contre la double imposition \u00e9conomique. Il en va autrement de l\u2019introduction d\u2019un imp\u00f4t sur le gain en capital provenant de participation. En effet, cette mesure n\u2019est envisageable, \u00e0 notre sens, que dans le cadre d\u2019une r\u00e9flexion globale de la fiscalit\u00e9 des personnes physiques. Il nous para\u00eet inconcevable, dans la logique d\u2019un syst\u00e8me fiscal moderne, d\u2019introduire une imposition des plus-values sur les participations, sans revoir celle qui frappe la fortune. D\u00e9j\u00e0 en 2001, la Commission d\u2019experts pour une imposition neutre des entreprises quant \u00e0 la forme (ERU) avait envisag\u00e9 une imposition des gains de participations, mais celle-ci s\u2019inscrivait en parall\u00e8le \u00e0 une exon\u00e9ration de la fortune commerciale (outil de travail)a . \u00c0 notre avis \u2013 mais cela m\u00e9riterait une r\u00e9flexion qui d\u00e9passe le cadre de cet article \u2013, une solution int\u00e9ressante consisterait \u00e0 envisager s\u00e9rieusement la suppression de l\u2019imp\u00f4t sur la fortune dans les cantons. Il faudrait la combiner avec l\u2019introduction d\u2019une imposition (uniquement) cantonale des plusvalues mobili\u00e8res priv\u00e9es, dont les \u00e9l\u00e9ments essentiels seraient fix\u00e9s dans la LHID. De la sorte, on remplacerait un imp\u00f4t de moins en moins concurrentiel au niveau international par un autre dont le substrat \u00e9conomique se rapprocherait de celui de la fortune. Les taux d\u2019imposition resteraient de la comp\u00e9- tence des cantons, conform\u00e9ment au f\u00e9d\u00e9ralisme fiscal. a Commission d\u2019experts pour une imposition neutre des entreprises quant \u00e0 la forme (ERU), Rapport final,juin 2001"}],"post_notes_for_print":"","first_teaser_header_de":"","first_teaser_header_fr":"","first_teaser_text_de":"","first_teaser_text_fr":"","second_teaser_header_de":"","second_teaser_header_fr":"","second_teaser_text_de":"","second_teaser_text_fr":"","kseason_de":"","kseason_fr":"","post_in_pdf":147797,"main_focus":[156658,156659,157273,157274],"serie_email":null,"frontpage_slider_bild":"","artikel_bild-slider":null,"legacy_id":"3343","post_abstract":"","magazine_issue":"20141101","seco_author_reccomended_post":null,"redaktoren":null,"korrektor":null,"planned_publication_date":null,"original_files":null,"external_release_for_author":"19700101","external_release_for_author_time":"00:00:00","link_for_external_authors":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/exedit\/5486cb72a2f97"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/147794"}],"collection":[{"href":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4121"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=147794"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/147794\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":188763,"href":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/147794\/revisions\/188763"}],"acf:post":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/main_focus_post\/157274"},{"embeddable":true,"href":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/main_focus_post\/157273"},{"embeddable":true,"href":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/main_focus_post\/156659"},{"embeddable":true,"href":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/main_focus_post\/156658"}],"acf:user":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4121"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=147794"}],"wp:term":[{"taxonomy":"post__type","embeddable":true,"href":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/post__type?post=147794"},{"taxonomy":"post_opinion","embeddable":true,"href":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/post_opinion?post=147794"},{"taxonomy":"post_serie","embeddable":true,"href":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/post_serie?post=147794"},{"taxonomy":"post_content_category","embeddable":true,"href":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/post_content_category?post=147794"},{"taxonomy":"post_content_subject","embeddable":true,"href":"https:\/\/dievolkswirtschaft.ch\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/post_content_subject?post=147794"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}